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個人公益捐贈支出稅前扣除簡析

來源:稅海濤聲 作者:段文濤 人氣: 發布時間:2020-02-04
摘要:前言: 人間大愛,潤物無聲。捐贈,已是當今社會常見的一種愛的表現。筆者特撰此文,以期幫助大家更為細致地了解個人捐贈支出稅前扣除的相關事項。 個人捐贈,是捐贈項下的子項目。按照現行稅法規定,個人發生的捐贈支出不一定都能在繳納個人所得稅前扣除,...
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  前言:人間大愛,潤物無聲。捐贈,已是當今社會常見的一種愛的表現。筆者特撰此文,以期幫助大家更為細致地了解個人捐贈支出稅前扣除的相關事項。

  個人捐贈,是捐贈項下的子項目。按照現行稅法規定,個人發生的捐贈支出不一定都能在繳納個人所得稅前扣除,必須是公益捐贈支出才可以扣除。

  公益捐贈及可扣除捐贈金額的認定

  個人(包括居民個人和非居民個人,下同)通過中國境內的公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關,向教育、扶貧、濟困等公益慈善事業的捐贈,稱之為“公益捐贈”。

  這里的“境內公益性社會組織”包括:依法設立或登記并按規定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體。

  在實務中,個人進行的公益捐贈基本是以捐贈貨幣為主,其捐贈支出的金額也就按照實際捐贈金額確定即可。如果捐贈的是實物(非貨幣性資產),就按照所捐贈的非貨幣性資產的市場價格確定捐贈金額;捐贈股權、房產的,按照財產原值確定。

  按照稅法規定,個人將其所得對教育、扶貧、濟困等公益慈善事業進行捐贈,捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除;國務院規定對公益慈善事業捐贈實行全額稅前扣除的,從其規定。

  可見,所說的個人所得稅稅前扣除公益捐贈支出,是指在計算個人所得稅的應納稅所得額時扣除,而非在應納稅額中直接扣除捐贈支出金額。

  例如:張先生2019年取得綜合所得項目的收入17萬元,減除費用、專項附加扣除等常規扣除項目后的應納稅所得額是10萬元,當年發生一般公益捐贈支出4萬元,他實際到手的收入為13萬元(17-4),計算扣除捐贈額之前的應納稅所得額是10萬元,而扣除全部捐贈額以后的所得額只有6萬元。

  張先生在計算可扣除的公益捐贈金額時,應以不超過10萬元(而非6萬元)的30%為限,最高可扣除3萬元(超過30%部分的1萬元不得扣除)。因此張先生的應納稅所得額為7萬元(10-3)。

  如果本例中張先生的公益捐贈支出為2萬元,則應在30%的比例限額(3萬元)內據實扣除2萬元,應納稅所得額為8萬元(10-2)。

  須取得公益捐贈票據方可稅前扣除

  必須記住的是,個人發生公益捐贈后應及時取得符合規定的捐贈票據方能享受公益捐贈稅前扣除政策,而且,取得的捐贈票據應留存五年。

  按照規定,公益性社會組織、國家機關在接受個人捐贈時,應當開具捐贈票據;個人索取捐贈票據的,應予以開具。

(捐贈收據本裝票)

  鄭重提示:各級人民政府及其部門、公益性事業單位、公益性社會團體及其他公益性組織,依法接受并用于公益事業的捐贈財物時,均需向提供捐贈的自然人、法人和其他組織開具捐贈票據,即財政部門統一印制、并套印全國統一式樣的財政票據監制章的《公益事業捐贈統一票據》(現行有本裝票和滾筒機打票,電子票據也即將推行)。普通的《非稅收入一般繳款書》不能用于收取公益捐贈財物。

(捐贈收據滾筒機打票)

  單位統一組織捐贈:在實務中,對于有工作單位的個人,很多情況下是由單位統一組織員工開展公益捐贈,單位收款后匯總交付給符合接受捐贈條件的公益性社會組織、國家機關,同時取得接受捐贈方匯總開具的一張捐贈票據。如果是這種情況,納稅人可以憑接受捐贈方匯總開具給單位的捐贈票據和員工明細單進行稅前扣除。

  例如:聞濤醫藥器械銷售公司的武先生2020年2月份取得工資10000元,減除可扣除的費用、專項附加扣除等常規扣除項目后的所得額是3500元,同時該月參加單位組織的公益捐贈活動捐贈了2000元(該項公益捐贈屬于可在稅前全額扣除的項目)。單位在收取包括武先生在內的員工們的捐贈款后,匯總交付給符合公益性捐贈稅前扣除資格的某慈善基金會,并取得該基金會開具的一張《公益事業捐贈統一票據》。

  聞濤醫藥器械銷售公司在預扣武先生2月份個人所得稅時,無需要求武先生提供公益捐贈支出的捐贈票據,只需憑本單位取得的捐贈票據,加上自制的員工捐贈明細單(捐贈匯總金額應與取得的匯總捐贈票據金額一致),即可為包括武先生在內的員工辦理公益捐贈的稅前扣除,按扣除后的應納稅所得額計算各員工當月的應繳稅額進行預扣預繳。

  個人取得應稅所得享受公益捐贈扣除政策的,均可自行申報扣除,部分項目也可以通過扣繳義務人在預扣預繳(代扣代繳)時扣除。通過扣繳義務人扣除的,應當告知扣繳義務人符合條件可扣除的公益捐贈支出金額,并提供捐贈票據的復印件,其中捐贈股權、房產的還應出示財產原值證明。扣繳義務人應當按照規定在預扣預繳、代扣代繳稅款時予扣除。

  要告訴大家的是,通過扣繳義務人辦理公益捐贈扣除的,如果在發生公益捐贈時不能及時取得捐贈票據的,也不用著急,可以暫時憑公益捐贈的銀行支付憑證扣除,同時將復印件提供給扣繳義務人;并在捐贈之日起90日內向扣繳義務人補充提供捐贈票據。但如果個人未按規定提供捐贈票據的,扣繳義務人應在30日內向主管稅務機關報告。

  公益捐贈支出稅前扣除的具體方式

  (一)居民個人發生的公益捐贈支出可以在綜合所得(工資、薪金所得;勞務報酬所得;稿酬所得;特許權使用費所得)、分類所得(財產租賃所得、財產轉讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得)或經營所得中扣除。

  1.在綜合所得中扣除公益捐贈:

  綜合所得年度匯算應退或應補稅額=[(綜合所得收入額-60000元-“三險一金”等專項扣除-子女教育等專項附加扣除-依法確定的其他扣除-捐贈)×適用稅率-速算扣除數]-當年已預繳稅額

  (1)取得工資薪金所得的,可以選擇在預扣預繳時扣除公益捐贈支出,也可以選擇在年度匯算清繳時扣除。

  例如:聞濤財產保險有限公司的員工鄧女士2020年每月取得工資12000元,每月允許減除的費用及專項附加扣除等常規扣除合計7000元。1月份應納稅所得額為5000元,公司預扣預繳了鄧女士的個人所得稅150元;2月份,鄧女士發生一般公益捐贈支出2000元,鄧女士選擇在預扣預繳時通過扣繳義務人享受公益捐贈支出扣除政策,按規定向公司提供了相關捐贈票據復印件。聞濤財產保險有限公司在計算可扣除的公益捐贈金額及應預扣稅額時,財務人員提出了以下兩種方式:

  ①2月份計算扣除捐贈額之前的應納稅所得額與1月份同為5000元,按照限額扣除比例30%計算,可稅前扣除的公益捐贈限額為1500元(5000×30%),因此,應預扣鄧女士2月份個人所得稅105元:

  (12000×2-7000×2-1500)×3%-150=105

  ②雖然2月份計算扣除捐贈額之前的應納稅所得額為5000元,但是截止捐贈當月的扣除捐贈額之前的累計(1至2月)應納稅所得額為10000元(12000×2-7000×2),應以該累計應納稅所得額10000元為基數按限額扣除比例30%計算,可稅前扣除的公益捐贈限額為3000元(10000×30%),因此應按實際捐贈金額2000元據實扣除公益捐贈支出,實際應預扣鄧女士2月份個人所得稅90元:

  (12000×2-7000×2-2000)×3%-150=90

  按照政策規定,正確的扣除方式是第二種。取得工資、薪金所得的納稅人選擇在預扣預繳時扣除的,應按照累計預扣法計算扣除限額,其捐贈當月的扣除限額為截至當月為止的累計應納稅所得額的30%。

  (2)取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的,預扣預繳時不扣除公益捐贈支出,統一在匯算清繳時扣除。

  例如:保險營銷員洪先生為聞濤財產保險有限公司提供保險代理服務,于2020年2月份取得傭金收入12000元,當月發生一般公益捐贈支出3000元。保險營銷員取得的傭金收入屬于勞務報酬所得,公司應按累計預扣法計算預扣洪先生的勞務報酬所得個人所得稅。

  鑒于政策規定,對于個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的,預扣預繳個人所得稅時暫不能扣除公益捐贈支出,只能在辦理匯算清繳時再扣除,因此,聞濤財產保險有限公司在預扣洪先生個人所得稅時,當月的公益捐贈支出3000元暫不能扣除,應對支付的12000元勞務報酬按規定計算應納稅所得額,按勞務報酬所得項目預扣當月稅款。在次年辦理匯算清繳時,洪先生再以全年所得計算可扣除的公益捐贈支出金額,最終結清2020年度應退或應補稅款。

  2.在分類所得中扣除公益捐贈:

  發生的公益捐贈支出,可在捐贈當月取得的分類所得中扣除;捐贈當月有多項多次分類所得的,應先在其中一項一次分類所得中扣除,已經在分類所得中扣除的公益捐贈支出,不再調整到其他所得中扣除。取得全年一次性獎金、股權激勵等所得,且按規定采取不并入綜合所得而單獨計稅方式處理的,公益捐贈支出扣除比照分類所得的扣除規定處理。

  3.在經營所得中扣除公益捐贈:

  在經營所得中扣除公益捐贈支出的,可以選擇在預繳稅款時扣除,也可以選擇在匯算清繳時扣除。個體工商戶發生的公益捐贈支出,在其經營所得中扣除。個人獨資企業、合伙企業發生的公益捐贈支出,其個人投資者應當按照捐贈年度合伙企業的分配比例(個人獨資企業分配比例為百分之百),計算歸屬于每一個人投資者的公益捐贈支出,個人投資者應將其歸屬的個人獨資企業、合伙企業公益捐贈支出和本人需要在經營所得扣除的其他公益捐贈支出合并,在其經營所得中扣除。但需注意,核定征收個人所得稅的不扣除公益捐贈支出。

  居民個人可以根據以上各項所得的收入、公益捐贈支出、適用稅率等情況,自行決定在綜合所得、分類所得、經營所得中扣除的公益捐贈支出的順序。但需要注意的是,除了允許全額扣除的外,在綜合所得、經營所得中扣除的,扣除限額分別為當年綜合所得、當年經營所得應納稅所得額的30%;在分類所得中扣除的,扣除限額為當月分類所得應納稅所得額的30%。

  取得綜合所得、分類所得、經營所得的,在當期一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出,可以按規定在其他所得項目中繼續扣除。選擇在分類所得中扣除的,捐贈當月有多項多次分類所得的,應先在其中一項一次分類所得中扣除,而且,已經在分類所得中扣除的公益捐贈支出,不再調整到其他所得中扣除。

  (二)非居民個人發生的公益捐贈支出,先在按月或者按次分項計算個人所得稅的各項所得中扣除,未超過其在公益捐贈支出發生當月的應納稅所得額30%的部分,可以從其取得的取得工資、薪金所得,勞務報酬所得,稿酬所得和特許權使用費所得,利息、股息、紅利所得,財產租賃所得,財產轉讓所得和偶然所得的應納稅所得額中扣除。扣除不完的公益捐贈支出,可以再在經營所得中繼續扣除。

  此外,個人按規定可以在當月的應納稅所得額中扣除公益捐贈支出而未實際扣除的,可按規定追補扣除。

  例如:楊女士2020年2月份從甲單位聞濤咨詢服務有限公司取得偶然所得收入5000元、代扣稅額1000元后實際到手收入4000元;從乙單位聞濤文化傳播公司取得利息所得收入3000元、代扣稅款600元后實際到手收入2400元。楊女士當月發生公益捐贈支出6000元(該項公益捐贈屬于可在稅前全額扣除的項目),由于當時不知道可以稅前扣除公益捐贈而未將相關捐贈情況及資料提供給甲、乙兩單位。

  3月初,楊李女士看到稅海濤聲公眾號所寫的關于個人公益捐贈稅前扣除的文章后,拿著捐贈票據去找甲乙兩單位要求追補扣除公益捐贈支出。此時,甲單位已將代扣的個人所得稅解繳到主管稅務機關,乙單位代扣稅款后尚未解繳入庫。

  因此,楊女士向甲單位聞濤咨詢服務有限公司提出請其向征收稅款的稅務機關辦理更正申報追補扣除的申請并提供捐贈票據復印件后,甲單位和征收稅款的稅務機關應當予以辦理。鑒于楊女士捐贈的6000元可全額稅前扣除,而從甲單位取得的稅前偶然所得收入才5000元,因此該項收入的應納稅所得額為零從而無需繳稅,征收稅款的稅務機關應將由甲單位代扣代繳的楊女士繳納的稅款1000元退還給甲單位,甲單位再支付給楊女士。

  至于乙單位聞濤文化傳播公司,其雖然已經代扣了楊女士的稅款600元但稅款尚未解繳入庫,在接到楊女士要求追補扣除公益捐贈支出的申請及捐贈票據復印件后,乙單位應及時退還已扣稅款。

  但是,應注意的是,楊女士應將分別向甲乙兩單位申請追補扣除公益捐贈支出的金額等情況理順清楚,并告知乙單位其已在甲單位扣除了5000元公益捐贈支出的情況,即在乙單位只應追補扣除尚未扣除的1000元(6000-5000)公益捐贈支出。據此,聞濤文化傳播公司應代扣楊女士個人所得稅的應納稅所得額為2000元(3000-1000),應代扣稅額相應變更為400元,應退還給楊女士稅款200元,再將剩余的已代扣稅款400元解繳入庫。

  鄭重提示:納稅人不如實提供相關納稅資料,采取欺騙、多報、虛報扣除金額等手段造成少繳稅款的,將會受到失信懲戒乃至被依法追究法律責任。

  特別說明:個人發生公益捐贈支出,最高可按應納稅所得額的30%扣除是一般性規定。個人向農村義務教育,向福利性、非營利性的老年服務機構等規定對象的公益捐贈,允許全額扣除。如果遇到極為特殊的情形(如汶川地震等大型自然災害、“非典”疫情等重大突發事件),國務院規定對專項公益捐贈支出可全額稅前扣除的,按照規定執行。

  如果個人同時發生按30%扣除和全額扣除的公益捐贈支出,納稅人可以自行選擇扣除次序。

  編后語:至于大家所關心的個人對防控新冠肺炎疫情的捐贈支出扣除問題,回顧2003年“非典”疫情防控期間所出臺的一系列稅收優惠政策,可以預見,這次對于企業、個人向規定的部門或通過規定途徑進行的防控新冠肺炎疫情專項公益捐贈,允許在繳納所得稅前全額扣除,應當是完全沒有懸念的。可以相信,包括公益捐贈全額扣除在內的一系列稅收支持政策均將如期出臺,勿需急躁,靜待佳音就好。

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