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企業防疫支出財稅處理探析

來源:稅屋 作者:左岸金戈 人氣: 發布時間:2020-02-04
摘要:一:現金形式 引子:關于企業防控肺炎疫情,對于企業員工可能發放相關現金補助,這種補助是對疫情防控的支持,也是對員工的關懷。比如早前有關霧霾防控的時候,據華爾街日報早前報道,飲料巨頭可口可樂公司日前向其在華員工發放霧霾補貼,這些員工均在污染嚴...
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  一:現金形式

  引子:關于企業防控肺炎疫情,對于企業員工可能發放相關現金補助,這種補助是對疫情防控的支持,也是對員工的關懷。比如早前有關霧霾防控的時候,據華爾街日報早前報道,飲料巨頭可口可樂公司日前向其在華員工發放霧霾補貼,這些員工均在污染嚴重的幾個城市工作。那么涉及現金形式的補貼財稅如何處理呢?

  會計處理:

  借:應付職工薪酬-職工福利

  貸:現金/銀行存款

  借:生產成本/制造費用/管理費用/銷售費用-職工福利等

  貸:應付職工薪酬-職工福利

  條文:按照財企[2009]242號文即《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》以及國稅函[2009]3號文即《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》等的規定,高溫補貼均作為職工福利費進行處理。

  稅務處理:按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條的規定,個人取得的現金形式的高溫補貼應當征收個人所得稅。應該在發放月份并入工資表繳納個稅。

  二:非現金形式

  2.1口罩類

  屬于非福利費的口罩類支出

  會計處理

  按勞動保護用品列支一次購入多次領用購入時

  借:周轉材料-低值易耗品-勞動保護用品

  應交稅費-應交增值稅-進項稅額

  貸:現金/銀行存款

  領用時

  借:制造費用/管理費用/銷售費用-勞動保護用品

  貸:周轉材料-低值易耗品-勞動保護用品

  一次購入一次領用

  借:制造費用/管理費用/銷售費用-勞動保護用品

  應交稅費-應交增值稅-進項稅額

  貸:現金/銀行存款

  以上是如果計入勞動保護費科目核算,并不代表會計賬務處理就是如此規定,如果按照辦公費列支的話,相關二級科目計入辦公費/清潔費等費用。

  稅務處理:

  增值稅:如果把口罩支出,在增值稅法上,列入勞動保護費支出。如不屬于《增值稅暫行條例》增值稅不可以抵扣進項稅額的范圍,購進的勞保用品,只要取得合法的增值稅扣稅憑證,則其進項稅額可以從銷項稅額中抵扣。如果把口罩列入福利費支出,是不是進項稅額不能抵扣呢?關于此點我在此點不談,在本文購買消毒物品支出進項稅額抵扣重點談一談。

  企業所得稅:

  企業發生的與生產經營有關的(有關的支出,是指與取得收入直接相關的支出)、合理的(合理的支出,是指符合生產經營活動常規,應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出)消毒物品費用,應憑能夠證明有關支出確已發生的真實合規憑據,稅前允許扣除。如果發生的消毒物品金額較大,應按照《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例關于長期待攤費用的規定進行所得稅處理。即第十三條第(四)項規定,在計算應納稅所得額時,企業發生的其他應當作為長期待攤費用的支出,按照規定攤銷的,準予扣除。

  A:按照勞動保護費稅前扣除

  根據《企業所得稅法實施條例》第四十八條規定,企業發生合理的勞動保護支出準予扣除。

  勞動保護費分析

  Ⅰ勞動保護支出稅前扣除需要滿足以下條件:一是的確因工作需要。若非出于工作需要,則該項支出不得扣除。二是為職工配備或提供,而不是給其他與其沒有任何勞動關系的人配備或提供。三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。

  Ⅱ勞動保護支出范圍《勞動防護用品配備標準(試行)》和《關于規范社會保險繳費基數有關問題的通知》規定,勞動保護支出的范圍包括:工作服、手套、洗衣粉等勞保用品,解毒劑等安全保護用品,清涼飲料等防暑降溫用品,以及按照原勞動部等部門規定的范圍對接觸有毒物質、矽塵作業、放射線作業和潛水、沉箱作業、高溫作業等5類工種所享受的由勞動保護費開支的保健食品待遇。企業以上支出計入勞動保護費,可以在稅前扣除。

  B:按照福利費稅前扣除

  江蘇省地方稅務局涉稅信息月報(2014年6月總第54期)

  問:由于霧霾天氣,我公司給每個員工購買了口罩,這筆支出能否在企業所得稅前扣除?答:根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條的規定,《實施條例》第四十條規定的企業職工福利費,包括為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。因此,企業給員工購買口罩發生的支出可以作為職工福利費,職工福利費不超過工資總額14%的部分準予在企業所得稅稅前扣除。

  C:按照正常企業管理費用列支稅前扣除

  此種模式下,認為口罩支出并不應該列入福利費在所得稅前扣除,因為口罩支出嚴格來說不符合所得稅法福利費支出,也不應該按照實發工資的14%稅前扣除;同時口罩支出應該來說也不屬于勞動保護支出,當然你要往這個方向靠也不是不行。筆者認為口罩支出屬于企業正常的辦公費用支出,就相當于企業的辦公日常支出一樣,是保障企業正常運營,企業管理的必要的合理的支出。

  屬于福利費的口罩類支出

  所謂不屬于勞動保護用品的口罩類支出,原則是勞動保護用品支出之外的,具體表現可能是公司購買口罩類支出給員工作為福利,員工領取后帶回親朋好友。比如是按照往年企業開工后,會發放現金開工利是,如果企業今年改為發放口罩、消毒液、洗手液。那么此種情況財稅如何處理呢?

  會計處理(可有兩種分錄處理方式)

  分錄1  購買時:

  借:應付職工薪酬—非貨幣性福利

  貸:現金/銀行存款

  發放時:

  借:管理費用/銷售費用/制造費用等相關科目

  貸:應付職工薪酬—非貨幣性福利

  分錄2  購買時:(如果確定為員工福利,則進項不得抵扣)

  借:庫存商品

  貸:現金/銀行存款

  發放時:

  借:應付職工薪酬—非貨幣性福利

  貸:庫存商品

  同時

  借:管理費用/銷售費用/制造費用等相關科目

  貸:應付職工薪酬—非貨幣性福利

  以上兩個分錄,都需并入發放當月工資計算個人所得稅。

  借:其他應收款

  貸:應交稅費-應交個人所得稅

  稅務處理:

  所得稅企業:《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條規定,企業所得稅法實施條例第四十條規定的企業職工福利費,包括為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利,包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。因此,企業給員工購買口罩發生的支出可以作為職工福利費,職工福利費不超過工資總額14%的部分準予在企業所得稅稅前列支。

  有人剛看到屬于福利費口罩類支出的會計分錄,第一反映是認為筆者你這不是理論派嗎?實務中誰家企業把送給員工作為福利的口罩直接列支福利費呀,誰這么傻購進的口罩不抵扣進項呀。第二認為筆者純屬沒在中小企業干過,類似的福利費誰還給你交稅呀。對于這些情況筆者當然知道實務中存在這種情況,但是站在全面分析和合法合規的角度,筆者必須要這么寫。至于你說的都不會繳納個人所得稅,至于你說的誰會傻到,作為員工福利的購進口罩不抵扣進項。但不能把這種存在當做合理化,甚至拓展開把違法也當做合法。

  有人甚至說:“企業購買口罩類支出就算真的屬于企業福利支出,但是企業取得的發票是“勞保用品”,會計按照“勞保用品”處理,你稅局也是檢查形式,能咋辦”,這種所謂發票萬能說,是有點危險的稅務意識。根據實質重于形式原則,其實質并非勞動保護用品不能按勞動保護用品操作,應該按職工福利費,職工福利費不超過工資總額14%的部分準予在企業所得稅稅前列支。當然有人會說:“我開票取得是勞保費、辦公費、清潔費扥,誰還跟你走福利費列支啊,稅局查了再說”。對此筆者認為這種稅務風險企業自己把握。

  增值稅:增值稅不視同銷售,進項不得抵扣。企業外購口罩類用于集體福利或者個人消費的則不作為視同銷售貨物。同時,根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定,企業外購的貨物用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

  個人所得稅:個人所得稅,并入當月工資中計算個人所得稅。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規定:“(一)工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。”同時第十條也提到:“個人所得的形式,包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。”口罩類支出算是受雇取得的實物,依據以上規定,企業發放口罩類給本企業職工,應按職工獲得非貨幣性福利的金額并入發放當月職工個人的“工資薪金”收入中計算扣繳個人所得稅。也就是說如果企業購買口罩類肺炎防控物品支出,作為發放給員工的福利,比如考慮到員工每個家庭的防控考慮,此時按照規定是需要繳納個稅的。但是也有人說了:“你這是純屬條文派和理論派,公司發給員工你怎么知道是在公司用還是帶回家里用”。這個確實存在這個問題,如果員工自己在公司用,肯定不能說按照福利繳納個稅吧,但是如何知道公司發了是給企業員工還是員工帶回家了呢?稅局機關檢查面對這塊是否不同人不同觀點,不同執行方式呢?我相信稅企都應該有個度。

  2.2消毒液/洗手液等消毒用品

  會計處理:

  A:可以抵扣進項①

  借:制造費用(生產部門)

  管理費用(管理部門)

  銷售費用(銷售部門)

  研發支出等

  應交稅費-應交增值稅-進項稅額

  貸:現金/銀行存款/應付賬款等

  B:不可以抵扣進項②

  借:制造費用(生產部門)

  管理費用(管理部門)

  銷售費用(銷售部門)

  研發支出等

  貸:現金/銀行存款/應付賬款等

  C:當期計入長期待攤費用科目

  借:長期待攤費用

  應交稅費-應交增值稅-進項稅額(不符合抵扣則不能抵扣)

  貸:現金/銀行存款/應付賬款等

  以后按期間分期攤入

  借:制造費用(生產場所)

  管理費用(管理部門)

  銷售費用(銷售部門)

  貸:長期待攤費用

  稅務處理:

  增值稅:

  關于消毒液/洗手液的支出,如果企業購買的消毒物品,分配給每個員工,作為員工福利帶回家用,那么此種情況進項稅額肯定不能抵扣。如果消毒物品是企業購買在辦公用進項稅額能否抵扣呢?

  有人說了:“消毒物品屬于職工福利,不能抵扣進項”;有人說了:“在會計上把消毒物品列入勞動保護費就可以抵扣進項了”;有人說:“消毒物品能否抵扣進項,要看用到什么地方,比如辦公場所用可以抵扣,比如員工宿舍用就不能抵扣”。有人說了:“只分辦公場所和宿舍還不細致,要分生產所用和非生產所用,生產用可以抵扣,非生產的比如辦公室和宿舍等就不能抵扣”

  以上每一個分析,看似都有其自洽的邏輯和道理。要解決消毒物品進項稅額抵扣問題,我們先來看看辦公室飲用水進項稅額抵扣的問題。

  2011年度國家稅務總局納稅服務司答疑:辦公飲用水如何進行稅務處理?

  問:我公司在桶裝水銷售公司購買的桶裝水,為職工工作時飲用,請問對方開具的增值稅專用發票能否抵扣進項稅?職工辦公時的飲用水是生產經營過程中所必須的,那么應該不屬于福利費的范疇。

  答:為職工辦公提供飲用水而取得的進項稅額不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規定的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的項目。因此,取得符合規定的增值稅專用發票上的進項稅額可以按規定從銷項稅額中抵扣。

  對于飲用水進項稅額抵扣問題,國家稅務總局納稅服務司的答疑,提到了辦公飲用的定性。當然有人可能會問了員工宿舍的飲用水是不是就不讓抵扣進項呢?這個問題具體分析。那么在防控肺炎疫情企業購買的消毒物品,肯定不能在增值稅上定性為福利費了,因為辦公用水都能算增值稅上的福利費,消毒物品更不算了,那么員工宿舍的消毒物品也應該按照辦公所需可以抵扣進項。當然了企業在稅務管控同時,會計處理上也要做好,比如你把飲用水和消毒物品會計計入員工福利,稅局檢查時可能會對對賬務處理存在疑問,引起不必要的麻煩。

  所以關于消毒物品增值稅上的處理,第一會計上不要計入什么福利費,雖然會計和稅法是橋歸橋路和路的關系,但是稅法很多實際基于會計基礎上判斷,會計計入福利費面對稅局企業會難以解釋。,第二增值稅上也不是什么集體福利,第三也不要強行往稅法上勞動保護物品支出靠,如本文之前所述稅法上計入勞動保護用品支出有嚴格的要求。因為消毒物品就是屬于企業為了保障日常正常生產經營,出于管理的需要,發生的一項合理的支出,所以可以抵扣進項。

  企業所得稅:所得稅處理同本文購買口罩支出部分,此處不再重復。

  2.3消毒設備/空氣凈化產品/設備

  會計處理:

  計入當期成本費用

  借:管理費用/銷售費用/制造費用/研發支出等

  應交稅費-應交增值稅-進項稅額(不能抵扣進行則此進項無需做)

  貸:現金/銀行存款

  計入固定資產屬于可抵扣進項

  借:固定資產

  應交稅費-應交增值稅-進項稅額

  貸:現金/銀行存款

  計入固定資產屬于不可抵扣進項

  借:固定資產

  貸:現金/銀行存款

  稅務處理:

  增值稅:購置消毒設備/空氣凈化設備的增值稅分析,同購置消毒物品和消毒液進項稅額分析,不再重復。但是如以上增值稅分析一樣,這確實是個爭議的問題。有人可能就說了:“你員工宿舍購置消毒設備或者空氣凈化器,肯定是不能抵扣進項,你這個又不是在辦公場所所用”。這個怎么分析呢?

  根據財稅〔2013〕106號文:下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃,僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。也就是說,專用于上述項目的固定資產,其進項稅不得抵扣。既用于上述項目,又用于增值稅應稅項目的“混用”固定資產進項稅額可以抵扣。需要注意的是,這里指的是“同時混用”。

  如果你非說用于員工宿舍的消毒設備和空氣凈化器不能抵扣進項,那么人家企業可不可以晚上消毒設備和空氣凈化器放在宿舍,白天把機器搬到辦公室呢。這樣算不算辦公和非辦公混用呢?有人說這么抬杠就沒意思了,但是你說宿舍空調不讓抵扣進項還說的過去,再則你企業不可能說白天把空調搬到辦公室晚上搬回去,還有辦公室的奶茶機,如果你不是服務行業,奶茶機不是提供服務的設備,那么理應來說這個奶茶機也是福利費不能抵扣進項的。所以具體問題還是要具體分析,稅局和企業都不能死板硬套條文。

  所得稅分析:

  所得稅分析同上,不再重復。

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